Стандарт МСФО 30 применим ко всем банкам, т.е. ко всем финансовым учреждениям, которые берут депозиты и займы, выдают кредиты и осуществляют инвестиции. МСФО 30 дополняет другие международные стандарты отчетности, также применимые к банкам. Требования к предоставлению информации, содержащиеся в МСФО 30 и других стандартах отчетности, применимых к банкам, вытекают из положений МСФО 1 "Предоставление финансовой отчетности", в котором даны общие принципы, структура и содержание финансовой отчетности.
Пользователи нуждаются также в информации, помогающей им понять значение балансовых и внебалансовых финансовых инструментов для финансового состояния банка, результатов его деятельности и движения денежных средств. Такая информация необходима для оценки объемов, сроков и вероятности будущих денежных потоков, связанных с этими инструментами. Эти проблемы решаются с помощью МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации", который дополняет МСФО 30, в частности, требованием предоставлять информацию о рисках, связанных с финансовыми инструментами. Специфические задачи МСФО 32 состоят в предписании требований к информации о балансовых финансовых инструментах и в дополнительных рекомендациях относительно информации как о балансовых (признанных), так и о внебалансовых (непризнанных) финансовых инструментах.
МСФО 32 и 39 были опубликованы как отдельные стандарты, но на практике применяются вместе, потому что они посвящены одному и тому же аспекту бухгалтерского учета. МСФО 39, который посвящен вопросам признания и оценки финансовых инструментов, содержит также ряд дополнительных определений к МСФО 32.
МСФО 39 устанавливает принципы признания, измерения и раскрытия информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности. Он значительно увеличивает использование справедливой стоимости при бухгалтерском учете финансовых инструментов, особенно в части активов баланса. Несмотря на введение МСФО 39, ведущие разработчики стандартов в настоящее время исследуют преимущества и недостатки введения учета финансовых активов и пассивов, а также соответствующих рисков, по справедливой стоимости. Такой метод способствовал бы содержательному рыночному подходу к измерению риска, связанного с различными финансовыми инструментами. Однако без обоснованных и сбалансированных стандартов оценки справедливой стоимости применение этой модели может снизить достоверность финансовой отчетности и повысить неустойчивость показателей, измеряющих доходы и капитал. Это особенно относится к ситуациям, когда отсутствуют активные рынки, например рынки ссудного капитала, а ссуды нередко составляют львиную долю всех банковских активов.
Базельский комитет по банковскому надзору считает, что учет по справедливой стоимости может использоваться в тех ситуациях, где он реально применим, например когда у банка есть финансовые инструменты для перепродажи. Однако прежде чем распространять этот метод на все финансовые активы и пассивы, необходимо провести большую дополнительную работу по составлению методик оценки справедливой стоимости и отражения в учете ее изменений.
Базельский комитет предоставил право вводить или не вводить этот метод национальным органам. Они могут требовать от основных участников рынка раскрывать дополнительную информацию о справедливой стоимости финансовых инструментов на консолидированной основе, а также вводить другие требования к объему и качеству информации.
В табл. 12.1 (в конце главы) приведены все требования МСФО 30 и МСФО 32 к предоставлению информации - в соответствии со структурой данной книги (главы 4-11). Эти требования должны рассматриваться с учетом основных принципов отчетности, рассмотренных выше, например с точки зрения предусмотрительности или приоритета содержания над формой. Таблица также иллюстрирует, как действующие международные стандарты отчетности обеспечивают основу для разработки местных требований к предоставлению информации в отдельных странах. Эти стандарты, в свою очередь, требуют от банков раскрывать обширную информацию обо всех категориях риска, рассмотренных в данной книге, тем самым усиливая прозрачность финансовой отчетности.