Цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом состоянии хозяйственного объекта (балансовый отчет), о результатах его деятельности (отчет о прибылях и убытках) и об изменениях в финансовом состоянии (отчет о движении денежных средств).

Прозрачность финансовой отчетности обеспечивается путем полного и правдивого предоставления информации, необходимой для принятия экономических решений, широкому кругу пользователей. Так как отчетность предоставляется общественности, она должна быть легкой для понимания.
Принятие Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (International Accounting Standards - IAS) послужило необходимым шагом к обеспечению прозрачности и должного понимания финансовой отчетности. В 1989 г. в МСФО были включены "Основы подготовки и представления финансовой отчетности" ("Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements"). Тем самым преследовались следующие цели:

o прояснить для внешних пользователей концепцию, лежащую в основе подготовки и представления финансовой отчетности;

o обеспечить руководство для выработки дальнейших стандартов финансовой отчетности;

o помочь составителям отчетности, аудиторам и пользователям лучше понимать МСФО и решать проблемы, не учтенные в стандартах.

В соответствии с международными стандартами финансовая отчетность составляется на основе принципа, согласно которому хозяйственный объект рассматривается как действующее предприятие, продолжающее операции. Учет производится по принципу начисления; иными словами, результаты операций и других событий должны признаваться в момент их совершения и учитываться в финансовой отчетности того периода, к которому они относятся.

Качественными характеристиками информации, содержащейся в финансовой отчетности, являются свойства, делающие ее полезной. Если всесторонняя полезная информация отсутствует, менеджеры могут не видеть реального финансового состояния своего банка, а ключевые участники могут быть введены в заблуждение, что, в свою очередь, нарушит рыночную дисциплину. Напротив, соблюдение основных качественных характеристик информации и стандартов финансовой отчетности, как правило, позволяет получить правдивую и достоверную картину.

Основными качественными характеристиками информации являются следующие.

o Значимость. Информация должна быть значима (релевантна), поскольку она воздействует на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события или подтвердить либо скорректировать прошлые оценки. Значимость информации определяется ее характером и качеством сведений. С другой стороны, избыточность затрудняет восприятие информации, заставляя просеивать ее в поисках значимых деталей.

o Достоверность. Информация не должна содержать ошибочных сведений и не должна быть тенденциозной (необъективной). Основными составляющими достоверности являются добросовестность, приоритет содержания над формой, нейтральность, предусмотрительность и полнота.

o Сопоставимость. Информация должна представляться последовательно во времени и быть сопоставимой с другой аналогичной информацией, а также с информацией по другим предприятиям, с тем чтобы пользователи могли провести сравнение.

o Понятность. Информация должна легко восприниматься пользователями, обладающими достаточными знаниями в области бизнеса, экономики и финансового учета и готовыми тщательно ее изучать.

В процессе составления полезной информации есть ряд следующих важных моментов.

o Своевременность. Отсрочка в предоставлении отчетности может улучшить достоверность информации, но одновременно привести к снижению ее значимости.

o Сравнение выгод и затрат. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее предоставление. В развивающихся странах банки нередко не располагают адекватными системами финансового учета и, следовательно, имеют меньше возможностей для предоставления значимой информации. Кроме того, существенную роль играет уровень подготовки потребителей информации. Таким образом, предоставление информации может иметь высокие затраты и малые выгоды. Однако сам по себе тот факт, что банки не всегда обладают адекватными системами и возможностями по предоставлению полезной информации, не должен считаться оправданием отсутствия и нераспространения информации.

o Сбалансированность качественных характеристик. Поставщики информации должны добиваться сбалансированности качественных характеристик информации, чтобы финансовая отчетность соответствовала конкретным потребностям пользователей.

С точки зрения правдивости информации лучше не раскрывать те или иные сведения, чем предоставлять информацию, вводящую в заблуждение. Поэтому неудивительно, что для случаев, когда предприятие не выполняет конкретные положения о предоставлении информации, МСФО требует не только раскрывать факты, но и обосновывать, почему они были не раскрыты. На рис. 12.1 представлена схема обеспечения прозрачности информации на основе применения положений и принципов, содержащихся в МСФО.